21世纪经济报道记者威武的芹菜，壮实的夏季上海报道
10月20日晚，双11活动正式开幕。 葫芦的监测数据显示，李佳琦演唱会最终销售额达106.53亿元，比亚迪演唱会销售额达82.52亿元，排名第三的悉尼演唱会销售额达9.3亿元。
触目惊心的销售数据背后，纳税情况如何？
之所以联想到税收，是因为和最近发生的一些大事有关。
本周，税务部门公布了对wndej的处罚结果。 税务部门检查显示，wndej作为郑爽参演《倩女幽魂》项目的htdwl，策划和操作约定演出费的合同分割、“掩护公司”的设立等，帮助郑爽逃避履行纳税义务，罚款3227万元。
近一个月来，明星和网络热门主播的税务问题都频繁出现在监管眼中。 日前，郑州金水区税务所追缴网红600多万元税款，截至目前，该纳税人共分15笔缴清税款，共计634.66万元，滞纳金27.78万元，共计662.44万元。
另外，国家税务总局9月披露的典型案例中，主要是电子商务经营者和直播中持有商品的两名网络主播涉嫌隐瞒个人收入、改变收入性质偷税漏税，涉税额较大。
随着电子商务直播的兴起，网红主播纳税也越来越受到关注。 与明星动辄过亿的高收益相比，拥有商品的主播已经能做很多事了。 “播音员平时有很多人一天收入200万美元，但在双十一等购物节，一天收入上千万美元不是问题。 ”一位电子商务播音员对21世纪经济报道记者说：“现在成为播音员比成为明星更赚钱。 明星拍戏进入组合已经几个月了，但主播每天都能直播，每天都创造着新的收益。”
从外部来看，主播拿货赚取收入无可厚非，依法纳税即可。 上海立信会计金融学院教师、上海雷迈商务咨询有限公司高级税务合伙人灵巧乌龟在接受21世纪经济新闻记者采访时表示，参照此前娱乐明星的税务稽查风波，对网络热门主播商品的税收管理有两个方面？ 一是加强日常税收管理，建设网络主播个人工作室或企业、账簿，采用查账征税，也就是不允许传统的核定征税。 二是加大对逃税案件的侦查力度。
她进一步分析说，监管部门主要是风险检查，结合2020年税务精算的清算情况，分析了存在税务相关风险的网络主播，促使其一对一地进行风险提示和改善。 另外，还将进行随机检查，并将抽查情况和检查结果及时向社会公开，提高检查力和曝光力。
“大数据”查税
郑爽逃税的详细情况已经明确。 据上海市税务局相关人士介绍，2018年12月，wndej负责郑爽拍摄《倩女幽魂》演艺合同的签订、演出报酬和支付方式的确定等。 wndej与制片人等合作，探讨了郑爽片酬的分割和收款方式，详细策划了具体操作，确定了1.6亿元的片酬额度和支付方案。 也就是说，分成4800万元和1.12亿元两部分，对1.12亿元(实际为1.08亿元)的部分，双方商定由制片人对郑爽实际控制公司以“增资”的形式支付。之后，wndej与郑爽就设立收款公司、提供“增资”合同等达成了一致。 在演出费的支付过程中，wndej多次催促制作者付款。 wndej通过这种违法行为，掩盖了“天价片酬”，帮助郑爽偷税漏税。
在此之前，监管部门也公布了对郑爽逃税事件的处理结果。 经调查，郑爽2019年主演电视剧《倩女幽魂》，未依法如实纳税申报。 此外，郑爽还透露，他将逃税其他演艺收入，无需纳税等。 上海市税务局第一稽查局作出了依法向郑爽追缴税款、征收滞纳金、共支付罚款2.99亿元的处罚决定。
娱乐领域的税务问题由来已久，这也不是国家首次针对性地查税。
2018年，范冰冰因“阴阳合同”问题，被处以8亿8000万元的附加罚款，掀起了明星附加税潮。 截至2018年底，自查共申报税款117.47亿元，入库115.53亿元。 目前，自我调查矫正阶段已经结束，规范化工作已转入督促矫正阶段。
明星税务问题的发现大多来自通报，在此次9月典型案例公开中，国家税务总局在税务部门“双随机、一公开”的抽查过程中，通过税收大数据分析发现了主要由电子商务经营者和直播携带商品的两名网络主播偷税行为。
“税收大数据分析等手段对新兴业态税收征管起着重要作用，特别是通过数据采集、数据挖掘、数据验证等手段，利用现代信息技术获取新证据，形成新的征管手段，加强征管。 》中央财经大学教授、税收筹划与法律研究中心主任pddl解释说，以技术为主导的大数据治税的关键环节是实现数字征税，智慧税务在全国各地试点，智慧税务征收管理活动方兴未艾。
这意味着对于娱乐领域的税务问题，监管部门可以通过大数据手段在常态化检查中发现问题。 作为新兴业态的直播带货，在持续发展中需要进一步规范化。
商务部的数据显示，仅2020年上半年，全国电子商务业者的直播就超过1000万次，相当于每天有5万次以上的直播。 根据网络经济社电子商务研究中心发布的《2021年(上)中国直播电商市场数据报告》报告，预计2021年中国直播电子商务市场规模将达到2.35万亿元。
一场直播应缴税多少？
一位电子商务主播告诉21世纪经济报道记者，带商品的主播收入一般分为三部分，一是坑费，二是阶梯制的销售提成，三是部分平台的参与者获得报酬收入。 另一方面，播音员的收入必须与所属机构分开，分成比例一般在30%-50%。之前，MCN机构工作人员表示：“一些国产品牌为了进入大主播直播期间给予的得分率高达45%，有时只求保险费来赚取吆喝。”
与此相对，灵巧的乌龟，收入却
涉及增值税和所得税两大税种，在确定税率之前，要先根据收入性质确认是否要交税。增值税的征税要件是“销售行为”，即销售货物、劳务、不动产、无形资产和服务。她进一步解释道，其中，坑位费收入来自品牌推广服务，销售提成来自经纪代理服务，都属于销售服务行为，增值税税率为6%，但是打赏收入是否征增值税，目前在“受赠行为”和“销售行为”之间尚存争议，多数人认为，粉丝之所以打赏，是因为欣赏了主播的表演，因此打赏收入属于服务收入，要征收6%增值税。
而所得税的应税收入包括经营收入和其他收入，坑位费、销售提成和打赏收入均征收所得税，具体而言，若属于公司收入征收企业所得税，若属于个人收入征收个人所得税。
值得注意的是，据该电商主播介绍，小主播一般是与机构以个人名义签约，月结工资和提成，大主播则多以工作室之类的名义，还有少部分独立的个人主播团队不挂靠机构的情况存在。
艾瑞咨询研究报告显示，2020年中国直播电商市场规模超1.2万亿元，年增长率为197.0%，预计2023年直播电商规模将超过4.9万亿元。截至2020年底，中国直播电商相关企业累计注册8862家, 行业内主播的从业人数达到123.4万人。
根据启信宝数据显示，截至2021年10月14日，“主播工作室”企业存续数量为1286家，注册资本集中在100万元以上，注册地相比于明星工作室，分布不甚集中。其中，注册地排名前五的分别是广东省、北京市、浙江省、上海市、江苏省，可见，主播工作室相对集中于发达地区，这也与直播经济和电商经济的发展趋势相一致。
而关于具体税率，灵巧的乌龟说明道，主播适用税率具体取决于收入性质、纳税人身份、经营模式和征税方式。
（1）主播以个人名义带货，纳税人是自然人，增值税方面属于小规模纳税人（纳税人身份），不需要区分收入性质，征收率统一为3%，当前可享受小规模纳税人优惠，即2021年12月31日前增值税征税率降低为1%，2021年4月1日至2022年12月31日销售额15万元以下免征增值税。个人所得税方面，税率取决于所得类型，若打赏收入认定为“服务收入”，那么三类收入均属于“劳务报酬所得”，按照综合所得3%-45%七级累进税率征税，若打赏收入认定为“受赠收入”，那么该收入按照“偶然所得”20%税率征收。
（2）主播以工作室名义带货，纳税人是工作室，工作室类型通常是个人独资企业或者个体工商户，属于非法人组织，增值税方面可以按照小规模纳税人身份缴纳，税额为收入乘以征收率3%（1%优惠税率），也可以申请一般纳税人身份，税额为增值额乘以6%税率。个人所得税方面，按照“经营所得”5%-35%五级超额累进税率征收。
（3）主播以公司名义带货，纳税人是公司，是法人企业，增值税同工作室类型，不再征收个人所得税，而是按照25%征收企业所得税，并可享受小型微利企业等税收优惠政策。
总体而言，带货主播的收入涉及到品牌方，平台方和机构等多方，并且交易都发生在电商和直播平台上，数据虽不对外公开，但涉及多方，相对透明。
但逃税难度取决于相关各方的法律责任，以及税务机关大数据监管能力。在灵巧的乌龟看来，目前增值税都是自行申报，支付方无代扣代缴责任，存在逃税空间，但是支付方有个人所得税代扣代缴义务，个人所得税逃税空间相对较小。
偷逃税重则构成犯罪
此前，在2020年双十一，李佳琦与辛巴隔空交锋中，李佳琦就曾疑似回复辛巴影射其所卖商品价格虚高是表示自己卖的产品来自正规渠道，“要交税的，我不搞偷税漏税！”
“早在一两前年，国家就开始实施补税政策，如今已有相对明显的效果。”一名前mcn机构工作人员告诉21世纪经济报道记者，“以前，行业还不发达的时候，主播都是签约公司，由公司缴税，但现在的大主播和明星已经没什么区别了，也存在诸如阴阳合同等税务问题。”
今年9月，国家税务总局驻上海特派员办事处统筹协调浙江、广西等地税务部门，依法对本文开头提到的两名主播及相关企业进行立案检查。检查发现，两名主播均涉嫌违规将个人收入转变为企业经营收入，进行虚假申报少缴个人所得税，涉税金额较大。
对此，灵巧的乌龟解释道，企业收入，同时看形式和实质，形式上看合同和发票，要以企业名义签订服务合同，并向对方开具合法发票，实质上看服务内容，企业收入是本企业员工对外提供服务，或者外包给其他企业和个人以本企业名义对外提供服务。若主播是本企业员工，个人收入转为企业收入是合理避税，若主播非本企业员工，也不是本企业外包服务方，那么个人收入转为企业收入就是虚开发票收入，是虚假报税的逃税行为。
而主播的行为一旦查实偷逃税行为，则涉嫌违反《中华人民共和国税收征管法》，税务机关追缴其不缴或者少缴税款、滞纳金（每日万分之五计算），并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
灵巧的乌龟进一步说明道，情节严重构成犯罪，承担刑事责任，根据《刑法》，纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。”
中宣部《关于开展文娱领域综合治理工作的通知》（下称《通知》）提出，进一步加强文娱领域从业人员日常税收管理，对明星艺人、网络主播成立的个人工作室和企业，要辅导其依法依规建账建制，并采用查账征收方式申报纳税。
《通知》提出，要定期开展税收风险分析，近期要结合2020年度个人所得税汇算清缴办理情况，对存在涉税风险的明星艺人、网络主播进行一对一风险提示和督促整改，对2021年底前能够主动报告并及时纠正涉税问题的，可以依法从轻、减轻或者免予处罚；对税务机关调查核实和督促整改工作拒不配合的，要依法责令限改，并提请行业主管部门和行业协会协助督促纠正；情节严重的，要严肃依法查处。
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